FASB вживає заходів! Нові правила обліку криптоактивів на балансі вступають в силу, підприємства можуть зіткнутися з величезними змінами

Комісія з фінансових стандартів США (FASB) робить ще один крок у напрямку модернізації звітності компаній щодо шифрування активів, і цього разу метою є найбільша сліпа зона в цій індустрії: як компанії повинні обліковувати переміщення цифрових активів з одного місця в інше. У середу FASB проголосувала за те, щоб додати до свого технічного порядку денного новий проєкт, орієнтований на шифрування, який чітко визначає, як компанії повинні обробляти передачу шифрованих активів та коли ці активи можуть бути вилучені з балансу.

FASB закінчує вказівки підтвердження, вирішуючи плутанину в балансі

(джерело: FASB)

Щоб вирішити нинішню невизначеність в обліку цифрових активів, FASB розробляє керівництво щодо припинення визнання, щоб чітко визначити, коли компанії можуть видалити переведені криптоактиви зі свого балансу. Це зусилля відбувається на фоні постійного розширення використання цифрових гаманців, депозитарних установ та платіжних систем на основі блокчейну, але в умовах відсутності єдиної інструкції щодо звітності.

Завершення підтвердження є ключовим концептом у бухгалтерії, що означає визначення того, коли активи вважаються такими, що були передані і більше не належать книгам компанії. У традиційних фінансових активах це поняття відносно чітке: коли компанія продає акції або облігації, право власності та ризики переходять до покупця, і компанія може видалити цей актив з балансу. Однак у сфері криптоактивів ситуація стає надзвичайно складною.

Переміщення цифрових активів з одного гаманця в інший може бути завершено миттєво та є незворотним, але бухгалтерські наслідки залежать від умов зберігання, підтвердження блокчейну та того, чи справді відбулася передача контролю. Наприклад, якщо компанія переміщує біткоїни з холодного гаманця до зберігача, хоча актив фізично переміщено, якщо компанія все ще має контроль (наприклад, має кінцевий доступ до приватного ключа), з бухгалтерської точки зору, цей актив, ймовірно, все ще слід утримувати в балансі.

Правління розглядає питання про розширення сфери дії своїх стандартів обліку цифрових активів на 2023 рік (ASU 2023-08), публікацію нових керівництв щодо підтвердження скасування або одночасне застосування обох підходів. Після кількох місяців відгуків від компаній та аудитора, сторони почали шукати чітке регулювання, оскільки вважають, що чинні правила не вирішують практичні ситуації з трансакціями криптоактивів.

Практичні виклики, з якими стикається підтвердження припинення

Диверсифікація режиму зберігання: контроль над різними режимами, такими як самостійне зберігання, зберігання третьою стороною, багатопідпискові гаманці тощо, визначено неясно.

Час підтвердження блокчейну: час підтвердження різних блокчейнів коливається від кількох секунд до кількох годин, коли вважати “завершеним переказ” є предметом суперечок.

Умови смарт-контракту: коли умови умовного переказу з використанням смарт-контракту повинні вважатися завершеними

Складність крос-ланцюгових переказів: Крос-ланцюгові перекази, що здійснюються через місткові протоколи, включають кілька етапів, кожен з яких має неясну облікову обробку.

Цей останній проєкт базується на незалежній ініціативі, запущеній FASB наприкінці жовтня, яка має на меті визначити, чи можуть популярні цифрові активи, такі як стабільні монети, класифікуватися як еквіваленти готівки. Рада посилила проведення заходів, що відображає її зусилля створити єдину основу для зростаючої діяльності з криптоактивами в корпоративних документах.

Цепна реакція стандартів обліку справедливої вартості 2023 року

Після того, як FASB затвердила стандарти бухгалтерського обліку справедливої вартості у 2023 році, необхідність модернізації стала ще більш нагальною. Цей стандарт набуде чинності для фінансових років, що починаються після 15 грудня 2024 року, і вимагатиме від компаній звітувати про кваліфіковані криптоактиви, такі як біткойн та багато однорідних монет, за ринковою вартістю щоквартально. Сьогодні прибутки та збитки безпосередньо відображаються у доходах, що дозволяє інвесторам миттєво розуміти їхню експозицію до цифрових активів.

Ця зміна усунула одну з основних перешкод для впровадження підприємствами криптоактивів, оскільки вона відкидає стару модель, що лише підтверджує зменшення вартості. Згідно зі старими правилами, компанії повинні були підтверджувати збитки від зменшення вартості, коли вартість криптоактивів знижувалася, але не могли підтверджувати прибуток, коли вартість зростала, до моменту продажу активу. Таке асиметричне поводження призводило до того, що баланс не міг достовірно відображати вартість криптовалютних активів компанії, а також спотворювало достовірність фінансових звітів.

Нові стандарти обліку за справедливою вартістю змінили все. Тепер компанії повинні звітувати про криптоактиви за ринковою вартістю щоквартально, коливання цін безпосередньо відображаються в звіті про прибутки та збитки. Для компаній, які володіють великою кількістю монет, таких як MicroStrategy, це означає, що кожне коливання ціни біткоїна безпосередньо вплине на їх квартальні результати. Хоча ця прозорість підвищує волатильність фінансових звітів, вона також дозволяє інвесторам більш точно оцінювати криптоактиви компанії.

Однак обліковість за справедливою вартістю також викликає нові проблеми, і саме тому FASB тепер повинен вирішити питання про припинення визнання. Коли компанії часто переміщують криптоактиви між різними гаманцями та депозитарними установами, без чітких правил припинення визнання важко визначити, коли слід зупинити облік певного активу в балансі, а коли слід визнати прибуток або збиток від трансакції.

CAMT безподаткові заходи для уникнення мільярдних податкових катастроф

З розвитком бухгалтерських стандартів податкові органи США також переглядають спосіб представлення цифрових активів у фінансових звітах компаній. Міністерство фінансів США готується звільнити обсяги криптоактивів від альтернативного мінімального податку для підприємств (CAMT), що може уникнути для компаній, які володіють великими обсягами біткоїнів, десятків мільярдів доларів податкових рахунків.

Згідно з CAMT, компанії з річним доходом понад 1 мільярд доларів можуть зіткнутися з податками на нереалізовані криптоактиви. Компанії, такі як MicroStrategy та Coinbase, вважають, що ця структура є несправедливою і відрізняється від традиційних фінансів. Повідомлення № 2025-49 викладає це звільнення, яке вводить опцію, що дозволяє компаніям ігнорувати коригування справедливої вартості цифрових активів при розрахунку зобов'язань CAMT.

Суперечності CAMT виникають через його взаємодію з новими стандартами бухгалтерського обліку. Коли компаніям вимагається звітувати про криптоактиви за справедливою вартістю, на балансі з'являються нереалізовані доходи. Згідно з правилами CAMT, ці нереалізовані доходи можуть розглядатися як частина “скоригованого доходу з фінансової звітності”, що може призвести до застосування мінімальної ставки податку в 15%. Для компаній, які володіють десятками мільярдів доларів у біткоїнах, навіть без фактичного продажу активів може виникнути величезний податковий рахунок.

1 жовтня Комітет з фінансів Сенату провів слухання з цього питання, закликаючи чиновників Міністерства фінансів вирішити «неочікуване податкове навантаження», на яке вказували законодавці. Сенат також розглядає, чи повинні правила оподаткування цифрових активів відповідати існуючим правилам оподаткування цінних паперів і товарів. Віце-президент з податкових питань Coinbase свідчив на засіданні разом з експертами з політики та податковими юристами, вказуючи на тривалі сірі зони, включаючи способи обробки винагород за стейкінг, невеликі аеродропи та платежі у стейблкоїнах.

Законодавці попереджають, що невизначеність політики може призвести до переносу інновацій за кордон. Податкові перевірки на роздрібному рівні також посилюються. З травня цього року Податкова служба США надіслала велику кількість попереджувальних листів, що свідчить про посилення контролю. Юристи з податкових питань у сфері криптоактивів та платформи повідомляють про різке зростання запитів від платників податків, що відповідає попереднім заходам протидії, вжитим у зв'язку з запитами на дані з бірж.

Майбутнє графіка балансу підприємств з криптоактивами

Проекти завершення підтвердження FASB та звільнення CAMT спільно окреслюють майбутнє управління активами криптоактивів у балансах підприємств. З поступовим уточненням правил підприємства зможуть точніше звітувати про свої криптоактиви, а інвестори зможуть чіткіше оцінювати пов’язані ризики. Однак ця ясність має свою ціну: підприємствам потрібно інвестувати в створення більш складних облікових систем для відстеження деталей кожного переміщення криптоактивів.

Для підприємств, які володіють Криптоактивами, наступні кілька місяців будуть вирішальними. FASB очікує опублікувати проект запиту щодо припинення визнання в другій половині 2025 року, остаточні правила можуть набути чинності у 2026 році. Підприємства повинні заздалегідь підготуватися, оцінити, чи відповідає існуюче ведення бухгалтерського обліку новим правилам, що наближаються, і скорегувати внутрішні контрольні процеси.