FASB принимает меры! Новые правила бухгалтерского учета криптоактивов вступают в силу, компании могут столкнуться с серьезными изменениями.

Комитет по финансовым стандартам бухгалтерского учета США (FASB) делает еще один шаг к модернизации отчетности предприятий по Криптоактивам, на этот раз цель — крупнейшая слепая зона отрасли: как компаниям учитывать перемещение цифровых активов из одного места в другое. В среду FASB проголосовал за добавление нового проекта, сосредоточенного на Криптоактивах, в свою технологическую повестку дня, чтобы четко определить, как предприятия должны обрабатывать перемещение криптоактивов и когда они могут удалить эти активы из баланса.

FASB прекращает руководство по подтверждению, решая путаницу в балансе

（источник: FASB）

Чтобы решить текущую неясность в учете цифровых активов, FASB разрабатывает руководство по прекращению признания, чтобы уточнить, когда компании могут удалить переданные криптоактивы из своего баланса. Эта инициатива происходит на фоне того, что компании продолжают расширять использование цифровых кошельков, кастодианских услуг и платежных систем на основе блокчейна, но при этом отсутствует единый справочник правил отчетности.

Прекращение признания — это ключевая концепция в бухгалтерском учете, обозначающая принципы определения, когда активы считаются переданными и больше не принадлежат бухгалтерским книгам компании. В традиционных финансовых активах эта концепция относительно ясна: когда компания продает акции или облигации, права собственности и риски переходят к покупателю, и компания может удалить этот актив из баланса. Однако в области Криптоактивов ситуация становится крайне сложной.

Перемещение цифровых активов из одного кошелька в другой может быть выполнено мгновенно и необратимо, но бухгалтерские последствия зависят от условий хранения, подтверждения блокчейна и фактического перехода контроля. Например, если компания перемещает биткойны из своего холодного кошелька в хранилище, хотя актив физически переместился, если компания все еще сохраняет контроль (например, имеет конечный доступ к приватному ключу), с бухгалтерской точки зрения этот актив может по-прежнему учитываться в балансе.

Совет директоров рассматривает возможность расширения объема своих учетных стандартов цифровых активов за 2023 год (ASU 2023-08), публикации новых руководящих принципов по прекращению подтверждения или одновременного применения обоих подходов. После нескольких месяцев отзывов от различных компаний и аудиторов стороны начали искать четкие правила, поскольку они считают, что текущие нормы не отражают реальную ситуацию с переводами криптоактивов.

Практические проблемы, с которыми сталкивается подтверждение завершения

Разнообразие режимов хранения: неясное определение прав контроля для различных режимов, таких как самоуправление, стороннее хранение, кошельки с мультиподписями и т.д.

Разница во времени подтверждения блокчейна: время подтверждения различных блокчейнов варьируется от нескольких секунд до нескольких часов, когда считается, что «перевод завершен», существует спор.

Условия смарт-контракта: Когда условия условного перевода с использованием смарт-контракта должны считаться выполненными

Сложность кросс-цепочной передачи: Кросс-цепочная передача через мостовые протоколы включает несколько этапов, и учет на каждом этапе неясен.

Этот последний проект основан на независимой инициативе, запущенной FASB в конце октября, которая направлена на определение того, могут ли популярные цифровые активы, такие как стабильные монеты, быть классифицированы как эквиваленты наличных средств. Совет усиливает свою деятельность, что отражает его стремление создать единую структуру для растущей активности в области Криптоактивы в корпоративных документах.

Цепная реакция стандартов учета справедливой стоимости 2023 года

После того как FASB одобрил стандарты бухгалтерского учета по справедливой стоимости в 2023 году, необходимость модернизации стала более настоятельной. Этот стандарт вступит в силу для финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 2024 года, и требует от компаний ежеквартально отчитываться о квалифицированных криптоактивах по рыночной стоимости, таких как биткойн и многие однородные токены. Теперь доходы и убытки напрямую учитываются в доходах, что позволяет инвесторам мгновенно понимать свои цифровые активы.

Это преобразование устранило одно из основных препятствий для компаний, принимающих криптоактивы, поскольку оно отказалось от старой модели, которая требовала только признания убытков от обесценения. Согласно старым правилам, компаниям необходимо было признавать убытки от обесценения, когда стоимость криптоактивов падала, но они не могли признавать прибыль, когда стоимость росла, до продажи активов. Эта асимметричная обработка привела к тому, что баланс не мог достоверно отразить стоимость криптоактивов компании, а также искажают достоверность финансовой отчетности.

Новые стандарты учета справедливой стоимости изменили все это. Теперь компании должны ежеквартально отчитываться о криптоактивах по рыночной стоимости, и колебания цен напрямую отражаются в отчете о прибылях и убытках. Для таких компаний, как MicroStrategy, которые владеют большим количеством биткойнов, это означает, что каждое колебание цены биткойна будет напрямую влиять на их квартальные результаты. Хотя эта прозрачность увеличивает волатильность финансовой отчетности, она также позволяет инвесторам более точно оценивать криптоактивы компании.

Однако, бухгалтерский учет по справедливой стоимости также вызывает новые проблемы, именно поэтому FASB теперь должен решить вопрос об окончании признания. Когда компании часто перемещают криптоактивы между различными кошельками и депозитарными учреждениями, без четких правил окончания признания трудно определить, когда следует прекратить включение актива в баланс, а когда следует признавать доход или убыток от перевода.

CAMT налоговые льготы для избежания миллиардных налоговых катастроф

С учетом постоянного развития бухгалтерских стандартов, налоговые органы США также пересматривают способ представления цифровых активов в отчетности компаний. Министерство финансов США готовится освободить криптоактивы от корпоративного альтернативного минимального налога (CAMT), что может помочь избежать для компаний, владеющих значительными объемами биткойнов, налоговых обязательств на миллиарды долларов.

Согласно CAMT, компании с годовым доходом более 1 миллиарда долларов могут столкнуться с налогами на неосуществленные криптоактивы, такие как MicroStrategy и Coinbase, которые считают эту структуру несправедливой и оторванной от традиционных финансов. Уведомление 2025-49 описывает это освобождение, которое вводит возможность для компаний игнорировать корректировку справедливой стоимости цифровых активов при расчете обязательств по CAMT.

Споры вокруг CAMT возникают из его взаимодействия с новыми бухгалтерскими стандартами. Когда компании требуется отчитываться о криптоактивах по справедливой стоимости, в балансе появляются нереализованные доходы. В соответствии с правилами CAMT, эти нереализованные доходы могут рассматриваться как часть «скорректированной финансовой отчетности», что может привести к минимальной налоговой ставке в 15%. Для компаний, владеющих миллиардами долларов в биткойнах, даже без фактической продажи активов это может привести к огромным налоговым счетам.

1 октября Комитет по финансам Сената провел слушания по этому вопросу, призвав чиновников Министерства финансов решить «неожиданное налоговое бремя», о котором упомянули законодатели. Сенат также изучает, должны ли налоги на цифровые активы соответствовать существующим правилам налогообложения ценных бумаг и товаров. Вице-президент по налогам Coinbase выступил на заседании вместе с экспертами по политике и налоговыми адвокатами, указав на долгосрочные серые зоны, включая то, как обрабатывать вознаграждения за стекинг, небольшие раздачи токенов и платежи в стейблкоинах.

Законодатели предупреждают, что неясность политики может привести к тому, что инновации будут перемещены за границу. Налоговые проверки на уровне розницы также усиливаются. С мая месяца Налоговая служба США выпустила множество предупреждающих писем, что указывает на ужесточение их правоприменения. Юристы по налогам на криптоактивы и платформы сообщают о резком увеличении количества консультаций для налогоплательщиков, что соответствует ранее предпринятым действиям по борьбе с данными из биржевых повесток.

Будущее баланса активов и пассивов корпоративных криптоактивов

Проект прекращения подтверждений FASB и меры освобождения CAMT совместно очерчивают будущее управления активами Криптоактивы в балансе компаний. С постепенным уточнением правил компании смогут более точно отчитываться о своих токенах, а инвесторы смогут более четко оценивать связанные риски. Однако эта ясность имеет свою цену: компаниям необходимо инвестировать в создание более сложных бухгалтерских систем, чтобы отслеживать детали каждого перемещения криптоактивов.

Для компаний, владеющих криптоактивами, ближайшие несколько месяцев будут ключевыми. FASB ожидает выпустить проект инструкции по прекращению подтверждения во второй половине 2025 года, окончательные правила могут вступить в силу в 2026 году. Компании должны заранее подготовиться, оценить, соответствует ли существующий способ учета активов и обязательств новым правилам, которые будут введены, и скорректировать внутренние контрольные процессы.